（一）案例資料 2015年2月，某市國(guó)家稅務(wù)局舉報(bào)中心接到群眾舉報(bào)：該市某生物制品有限公司隱瞞電子商務(wù)（網(wǎng)絡(luò)交易）收入，偷逃稅款。隨后，該案件下派給該市國(guó)家稅務(wù)局第三稽查局進(jìn)行稅務(wù)稽查。 該生物制品有限公司成立于2012年4月28日，實(shí)際經(jīng)營(yíng)人：梁某；登記注冊(cè)類型：外資企業(yè)；經(jīng)營(yíng)范圍：衛(wèi)生用品，其產(chǎn)品主要是E產(chǎn)品藥物膠囊。該公司為增值稅小規(guī)模納稅人，適用3％的征收率，企業(yè)所得稅由國(guó)稅部門管轄，采用核定征收方式，核定的應(yīng)稅所得率為5％，企業(yè)所得稅稅率為25％。 該企業(yè)只在2012年6月至2013年8月期間，確認(rèn)銷售收入40000元，繳納了1200元增值稅，從2013年8月1日起，該企業(yè)因申報(bào)的月銷售額均未超過2萬元，享受暫免征收增值稅的優(yōu)惠政策，沒有再繳納增值稅，從開業(yè)至今，累計(jì)確認(rèn)銷售收入156000元，共繳納企業(yè)所得稅1950元。從開業(yè)至今，只在2013年領(lǐng)購普通發(fā)票50組；2014年領(lǐng)購普通發(fā)票50組。 （二）稅務(wù)稽查方法 2015年3月，該市國(guó)家稅務(wù)局第三稽查局接到市局下派案源后，局領(lǐng)導(dǎo)立即安排檢查人員，制訂檢查預(yù)案。1. 了解該企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易情況（1）了解電子商務(wù)的相關(guān)知識(shí) 接到任務(wù)后，稅務(wù)人員首先通過各種渠道了解電子商務(wù)（網(wǎng)絡(luò)交易）的相關(guān)知識(shí)。 我國(guó)較大的電子商務(wù)平臺(tái)主要有阿里巴巴、淘寶網(wǎng)、京東商城、拍拍網(wǎng)、亞馬遜（卓越網(wǎng)）及當(dāng)當(dāng)網(wǎng)等。網(wǎng)絡(luò)交易類型主要有：B2B（商家對(duì)商家）、B2C（商家對(duì)顧客直銷）和C2C（客戶對(duì)客戶）。而淘寶網(wǎng)兼有B2C與C2C兩類跨界經(jīng)營(yíng)模式，多為零售。大部分商品為個(gè)人或小企業(yè)所有，商品（總）種類繁多，價(jià)格較低，很少開具發(fā)票。 淘寶店鋪（賣家）分為淘寶商城店鋪（現(xiàn)更名為天貓商城）、淘寶網(wǎng)無名良品店及淘寶網(wǎng)集市店鋪，店鋪等級(jí)按銷量和信用程度依次為“紅心”“鉆石”“皇冠”“金皇冠”。而本案企業(yè)提供“皇冠”級(jí)淘寶網(wǎng)集市店鋪銷售產(chǎn)品。集市店鋪經(jīng)營(yíng)門檻較低，只需先在淘寶網(wǎng)注冊(cè)淘寶賬戶，然后注冊(cè)支付寶賬戶并通過實(shí)名認(rèn)證，將淘寶賬戶與支付寶賬戶綁定后，即可開店。開店者可以是企業(yè)也可以是個(gè)人。若升級(jí)到“皇冠”必須實(shí)現(xiàn)大量的現(xiàn)貨交易，同時(shí)獲取賣家的認(rèn)可。 支付寶是獨(dú)立的第三方網(wǎng)上支付平臺(tái)，相當(dāng)于淘寶網(wǎng)買方與賣方用戶的資金中介，是保證買賣雙方誠(chéng)信交易的基礎(chǔ)。支付寶實(shí)名認(rèn)證是核定買賣雙方用戶身份信息與銀行賬戶信息一致的必要步驟。過去需要上傳身份證，等待淘寶網(wǎng)人工驗(yàn)證。目前淘寶網(wǎng)已經(jīng)與全國(guó)各家銀行合作，只要有實(shí)名登記銀行卡，淘寶網(wǎng)就可以通過銀行系統(tǒng)認(rèn)證用戶身份。 網(wǎng)絡(luò)交易一般流程為：買家挑選商品后，先付款到支付寶，支付寶收款后即時(shí)通知賣家發(fā)貨。買家收貨滿意后通知支付寶確認(rèn)付款給賣家，如果買家沒有確認(rèn)付款，貨款會(huì)在買家付款到支付寶的10日后自動(dòng)打入賣家賬戶。 （2）在淘寶網(wǎng)上查詢?cè)撈髽I(yè)產(chǎn)品的銷售情況 了解網(wǎng)絡(luò)交易一般流程之后，稅務(wù)人員以購買者身份向淘寶網(wǎng)賣家查詢E產(chǎn)品銷售業(yè)績(jī)，由于淘寶網(wǎng)對(duì)外只能查看到近3個(gè)月的銷售數(shù)據(jù)，無法查看2015年之前的銷售情況，因此，檢查人員將該產(chǎn)品2015年2月淘寶網(wǎng)的所有銷售數(shù)據(jù)與稅收征管信息系統(tǒng)CTAIS 2.0中該企業(yè)申報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)。結(jié)果發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2015年2月申報(bào)銷售收入僅為4728元，與約8萬余元的網(wǎng)絡(luò)銷售數(shù)額嚴(yán)重不符。 2. 制定檢查預(yù)案 由于上述線索僅僅是網(wǎng)絡(luò)可視數(shù)據(jù)與內(nèi)部申報(bào)數(shù)據(jù)的差異，尚不能證實(shí)違法事實(shí)或全部違法事實(shí)的客觀存在，必須實(shí)地進(jìn)行檢查。稅務(wù)人員擬定了實(shí)地檢查要點(diǎn)。 （1）檢查賬面記載數(shù)據(jù)是否與申報(bào)數(shù)據(jù)一致。 （2）檢查賬面資金流入、流出情況，現(xiàn)金賬及銀行存款賬發(fā)生額、余額變化是否正常。 （3）檢查往來款項(xiàng)變動(dòng)情況，及款項(xiàng)來源與去向是否正常。 （4）檢查賬面記載的成本、費(fèi)用發(fā)生額是否與已售及庫存貨物成本相匹配，有無異常。 （5）實(shí)地查看企業(yè)生產(chǎn)能力，評(píng)估其產(chǎn)品產(chǎn)量，分析比較申報(bào)數(shù)據(jù)是否正常。 （6）外部調(diào)查取證，主要原材料采購情況，評(píng)估產(chǎn)品產(chǎn)量。 最后，歸納整理上述檢查發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，對(duì)法定代表人及相關(guān)人員進(jìn)詢問、取證。 3. 實(shí)地檢查發(fā)現(xiàn)問題 稅務(wù)人員以正常納稅檢查為由，來到該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)規(guī)模很小，無生產(chǎn)車間及生產(chǎn)設(shè)備。雖然登記注冊(cè)的法定代表人是日本人，且為外商獨(dú)資企業(yè)，但該企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)人為梁某、吳某夫婦二人。其生產(chǎn)的E產(chǎn)品藥物膠囊，工藝及流程十分簡(jiǎn)單，二人根據(jù)親屬從日本帶回的產(chǎn)品保密配方，自行購買原材料，委托藥廠混合配比，灌裝膠囊包裝后直接銷售，賬面上反映的銷售量較小。 交談過程中，企業(yè)有關(guān)人員沒有向檢查人員說明其產(chǎn)品通過網(wǎng)絡(luò)銷售情況，稅務(wù)人員也沒有挑明，不動(dòng)聲色地檢查該企業(yè)從2012年6月至2015年3月期間的賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)記賬憑證。 企業(yè)賬面反映的收入和成本配比合理，企業(yè)每月的購銷穩(wěn)定。稅務(wù)人員意識(shí)到，企業(yè)如果刻意隱匿收入，在其提交的賬簿資料中很難發(fā)現(xiàn)問題。尤其是被查企業(yè)為小規(guī)模納稅人，因?yàn)橹苯痈鶕?jù)銷售額計(jì)算應(yīng)納增值稅，不需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其對(duì)購貨發(fā)票的要求，只要能滿足購貨成本與收入匹配就可以了。另外，該企業(yè)采用核定應(yīng)稅所得率的方法計(jì)算企業(yè)所得稅，企業(yè)應(yīng)納所得稅額主要受收入的影響，對(duì)稅前可以扣除的成本也不是很關(guān)心。該企業(yè)賬面反映的購貨成本和銷售收入非常匹配，給檢查者一種人為調(diào)整的感覺。 稅務(wù)人員在檢查“其他應(yīng)付款”賬戶時(shí)發(fā)現(xiàn)，該賬戶賬面余額較大，與該企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模不匹配，該賬戶主要登記企業(yè)和實(shí)際經(jīng)營(yíng)者梁某的業(yè)務(wù)往來，賬戶每月交易頻繁，且?guī)缀醵际橇耗硨①Y金借給企業(yè)使用的業(yè)務(wù)。上述情況表明，企業(yè)大部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金均來源于實(shí)際經(jīng)營(yíng)人梁某個(gè)人，極不符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)常規(guī)。稅務(wù)人員分析認(rèn)為，之所以“其他應(yīng)付款”賬戶交易頻繁且金額較大，極有可能是因?yàn)橘~外隱瞞收入導(dǎo)致賬面經(jīng)營(yíng)資金“斷流”，而不得不從賬外向賬內(nèi)不斷注入資金，久而久之累計(jì)余額越來越大。 4. 找到突破口與企業(yè)正面交鋒 通過以上分析，稅務(wù)人員確信該企業(yè)存在隱匿銷售收入的行為，但無確切證據(jù)。理想的方式是能夠取得淘寶網(wǎng)的交易數(shù)據(jù)和支付寶的資金往來數(shù)據(jù)，但難度較大。經(jīng)過研究，稅務(wù)人員決定，將申報(bào)數(shù)據(jù)與淘寶網(wǎng)商家銷售業(yè)績(jī)存在較大差異，“其他應(yīng)付款”賬戶賬面余額較大并與該企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不匹配的問題作為突破口，與企業(yè)人員正面交鋒，希望有所突破。 稅務(wù)人員再次來到該企業(yè)，將網(wǎng)絡(luò)收集的E產(chǎn)品淘寶網(wǎng)商家銷售數(shù)據(jù)向梁某、吳某夫婦二人出示，同時(shí)結(jié)合檢查疑點(diǎn)詢問企業(yè)經(jīng)營(yíng)的資金來源。二人表情頓時(shí)驚訝，非常緊張，沒想到檢查人員會(huì)通過淘寶網(wǎng)調(diào)取其產(chǎn)品的銷售數(shù)據(jù)，也無法解釋大量的掛賬的其他應(yīng)付款。由于該品牌產(chǎn)品只有他一家企業(yè)生產(chǎn)，二人無法自圓其說，迫于法律的震懾，夫婦二人承認(rèn)自2012年6月以來利用個(gè)人銀行卡收取貨款，隱匿收入于賬外，偷逃稅款的違法事實(shí)。 原來，夫婦二人向幾個(gè)信譽(yù)較好的大型網(wǎng)絡(luò)經(jīng)銷商（皇冠級(jí)C店）授權(quán)許可書，憑借網(wǎng)絡(luò)經(jīng)銷商的良好信譽(yù)，在淘寶網(wǎng)上向消費(fèi)者個(gè)人銷售產(chǎn)品。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)銷商先將貨款打到梁某個(gè)人銀行卡上，需要開票的，將貨款從銀行卡中轉(zhuǎn)入單位正常銀行存款賬戶；不需要開票的，則不轉(zhuǎn)款，相應(yīng)成本也不予結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)購買原材料及支付費(fèi)用的款項(xiàng)首先從單位正常銀行存款賬戶支付，出現(xiàn)不足時(shí)由銀行卡中提取，然后以往來科目注入企業(yè)賬面再支付。長(zhǎng)此以往，便形成了“其他應(yīng)付款”賬戶余額較大的問題。最后，二人拿出了隱匿銷售收入的一張農(nóng)業(yè)銀行的梁某個(gè)人銀行卡。 5. 獲取隱匿收入的證據(jù) （1）電子證據(jù)。淘寶網(wǎng)銷售數(shù)據(jù)是全國(guó)各地網(wǎng)絡(luò)經(jīng)銷商銷售數(shù)據(jù)，檢查人員無法一一到各網(wǎng)絡(luò)經(jīng)銷商處取證；同時(shí)，淘寶網(wǎng)銷售數(shù)據(jù)對(duì)外只能顯示最近3個(gè)月的數(shù)據(jù)，無法全部取得；而且，淘寶網(wǎng)商家為吸引人氣及提高搜索排名，會(huì)雇用中介公司刷信譽(yù)，人為提高商品的銷售數(shù)量，也會(huì)造成淘寶網(wǎng)銷售數(shù)據(jù)失真。因此，本案淘寶網(wǎng)電子數(shù)據(jù)只能作為案件線索，尚不能成為主要證據(jù)。 （2）銀行證據(jù)。根據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第三十二條的規(guī)定，經(jīng)市局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑《檢查存款賬戶許可證明》，稅務(wù)人員到農(nóng)業(yè)銀行查詢梁某、吳某夫婦二人提供的銀行卡收支情況，并調(diào)取了該銀行卡所有交易及轉(zhuǎn)賬記錄。檢查人員將淘寶網(wǎng)上的銷售額與銀行卡記錄的2015年2月銷售額逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)銀行卡銷售額不全，懷疑該企業(yè)還有其他隱匿收入的銀行卡沒有提供。檢查人員根據(jù)梁某辦卡時(shí)留下的身份證號(hào)，逐個(gè)到專業(yè)銀行調(diào)取辦卡信息，發(fā)現(xiàn)其個(gè)人名下還有建設(shè)銀行、工商銀行、郵政儲(chǔ)蓄銀行的3張卡。檢查人員立即調(diào)取了這3張銀行卡自2012年8月以來的所有交易與轉(zhuǎn)賬記錄，加上之前的農(nóng)行卡所載數(shù)據(jù)，合計(jì)銷售額與淘寶網(wǎng)銷售額基本一致。 至此，案件取得了實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，企業(yè)隱匿收入的銀行卡已經(jīng)被查出，4家銀行均出具了《賬戶歷史查詢明細(xì)清單》，并加蓋公章。清單上，轉(zhuǎn)賬匯入的款項(xiàng)、時(shí)間、金額一應(yīng)俱全，稅務(wù)人員取得了關(guān)鍵的銀行證據(jù)。 該公司于2012年6月至2015年3月期間，除正常在管理機(jī)關(guān)申報(bào)收入繳納稅款之外，將網(wǎng)絡(luò)交易收入2682800元隱匿于4張開戶行分別為農(nóng)業(yè)、建設(shè)、工商、郵政儲(chǔ)蓄銀行的銀行卡中。稅務(wù)人員通過分析《賬戶歷史查詢明細(xì)清單》，確定該企業(yè)于2013年8月，累計(jì)年銷售額就已超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)過計(jì)算，有576800元屬于2013年8月前隱匿的收入，應(yīng)按小規(guī)模納稅人依據(jù)3％的征收率計(jì)算補(bǔ)繳增值稅，剩余2106000元應(yīng)按一般納稅人依據(jù)17％的稅率計(jì)算補(bǔ)繳增值稅。 6. 企業(yè)為了減輕處罰自行補(bǔ)稅 在稅務(wù)稽查期間，該企業(yè)知道其隱瞞銷售收入違法行為已經(jīng)被發(fā)現(xiàn)，于2015年4月11日在當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)稅機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納增值稅44ｘ365元、繳納企業(yè)所得稅18635元，合計(jì)63000元，自認(rèn)為補(bǔ)繳稅款后，稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)對(duì)違法行為再進(jìn)行處罰。 （三）相關(guān)稅法解析 1. 應(yīng)補(bǔ)繳增值稅的計(jì)算 根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條的規(guī)定，納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)一般納稅人資格登記的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和規(guī)定增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 該企業(yè)隱匿的收入為企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的收入，超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以后取得的收入，必須按17％的稅率計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 按小規(guī)模納稅人納稅應(yīng)確認(rèn)的不含稅收入=5768000÷(1+3%) =560000（元） 按一般納稅人納稅應(yīng)確認(rèn)的不含稅收入=2106000÷（1+17％） =1800000（元） 應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=560000×3％+1800000×17％+（156000-40000）×17％ =342520（元） 2. 應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅的計(jì)算 采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，其計(jì)算公式為 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅=（560000+180000）×5％×25％ =29500（元） 3. 自行補(bǔ)稅對(duì)稅務(wù)處罰的影響解析 根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定，該企業(yè)行為在法定期限內(nèi)隱匿收入，未申報(bào)納稅，已經(jīng)構(gòu)成偷稅。雖然在國(guó)稅機(jī)關(guān)檢查期間主動(dòng)申報(bào)繳納部分稅款，但這并不影響偷稅行為的定性，只是減輕了偷稅行為所造成的危害后果。因此，對(duì)該企業(yè)偷稅行為必須依法進(jìn)行處罰。 （四）稽查處理結(jié)果 （1）根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第十九條的規(guī)定，除檢查期間企業(yè)自行繳納的增值稅44365元外，追繳增值稅298155元（342520-44365）。 （2）根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一條、第五條，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條、第六條的規(guī)定，除檢查期間企業(yè)自行繳納的企業(yè)所得稅18635元外，追繳企業(yè)所得稅10865元（29500-18635）。 （3）根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，從稅款滯納之日起至稅款實(shí)際繳納之日止，按日加收萬分之五的滯納金。 （4）根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，該企業(yè)上述違法行為屬于偷稅，處所偷稅款372020元（342520+29500）（包括檢查期間自行補(bǔ)繳部分）一倍罰款，即372020元。 （五）借鑒與思考 1. 納稅人的借鑒與思考 本案例的納稅人隱匿網(wǎng)上銷售收入，只在賬面反映實(shí)體店的銷售收入，雖然隱藏比較周密，但最終還是被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出偷稅的違法事實(shí)，導(dǎo)致的結(jié)果是不僅沒有少繳稅款，反而還需要補(bǔ)繳稅款，并被處以少繳稅款一倍的罰款。納稅人從本案例中應(yīng)得到的借鑒與思考是：電子商務(wù)取得的收入必須依法入賬，沒有實(shí)體店只單純從事網(wǎng)上銷售業(yè)務(wù)的單位必須依法辦理稅務(wù)登記，依法納稅。 2. 稅務(wù)機(jī)關(guān)的借鑒與思考 隨著網(wǎng)絡(luò)交易的快速發(fā)展，對(duì)電商加強(qiáng)稅收管理是未來的發(fā)展趨勢(shì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從建立網(wǎng)商稅務(wù)登記制度入手，針對(duì)不同電商主體的經(jīng)營(yíng)情況，將各類網(wǎng)絡(luò)交易納入稅收征管范圍，使稅收征收管理措施乃至稅收制度體系的建設(shè)與完善跟上時(shí)代的發(fā)展，發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。 （1）完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的相關(guān)法律法規(guī) 現(xiàn)行稅法基本上無適用于電子商務(wù)的相關(guān)規(guī)定，為適應(yīng)電子商務(wù)不斷發(fā)展的需要，也為了在稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅時(shí)有足夠的法律依據(jù)，修改完善現(xiàn)行稅收法律法規(guī)是首要前提。 ①明確界定電子商務(wù)相關(guān)原始憑證的法律意義。立法應(yīng)以明確電子發(fā)票和電子賬簿等電子憑證的法律效力，規(guī)范它們的格式與操作，保證交易記錄完整為基礎(chǔ)和前提。 ②規(guī)范相關(guān)稅法適用范圍。首先通過使用規(guī)范的文字符號(hào)，確定網(wǎng)絡(luò)域名的注冊(cè)，確保合法的納稅人身份。其次稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過電子稅務(wù)介入企業(yè)財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)施監(jiān)控和跟蹤管理，同時(shí)也要規(guī)范財(cái)務(wù)軟件賬務(wù)的修改和保存。 ③明確電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)。隨著電子商務(wù)伴隨國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的快速發(fā)展，在對(duì)電子商務(wù)稅收征管時(shí)，應(yīng)結(jié)合國(guó)內(nèi)國(guó)際的實(shí)際情況，優(yōu)先行使地域管轄權(quán)的同時(shí)也絕不放棄行使居民管轄權(quán)，以維保我國(guó)征稅權(quán)益，防止稅收流失。 （2）將個(gè)人網(wǎng)店納入稅收監(jiān)控視野 近年來，在網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管方面，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)已采取了相應(yīng)措施。從網(wǎng)絡(luò)交易的主體來看，B2B（企業(yè)對(duì)企業(yè)）企業(yè)，即在第三方交易平臺(tái)注冊(cè)，有獨(dú)立域名并自主與其他企業(yè)開展網(wǎng)上交易的企業(yè)，大多已在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了稅務(wù)登記并按期納稅；B2C（企業(yè)對(duì)消費(fèi)者）企業(yè)，即在第三方交易平臺(tái)注冊(cè)，有獨(dú)立域名并基于網(wǎng)絡(luò)向消費(fèi)者銷售產(chǎn)品與服務(wù)的企業(yè)，大多也已進(jìn)行了稅務(wù)登記并納稅。 加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)交易稅收管理的主要方向和目標(biāo)，應(yīng)集中在C2C（消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者）活動(dòng)上，即將網(wǎng)絡(luò)上存在的大量個(gè)人網(wǎng)店納入稅收監(jiān)控視野。目前國(guó)內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)第三方交易平臺(tái)上個(gè)人網(wǎng)店大多數(shù)并未進(jìn)行稅務(wù)登記，也從未繳納任何稅款。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)其開展網(wǎng)絡(luò)交易和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，探索制定相關(guān)稅收政策和相應(yīng)的征管措施。 （3）探索建立電商稅務(wù)登記制度 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)首先探索建立電商稅務(wù)登記制度，以此入手將大量網(wǎng)店的網(wǎng)絡(luò)交易行為逐步納入稅收監(jiān)控范圍，并根據(jù)其交易特點(diǎn)制定稅收政策，實(shí)施針對(duì)性管理。 ①探索建立網(wǎng)商稅務(wù)登記管理辦法。網(wǎng)絡(luò)商店與實(shí)體商店相比，有著不同的技術(shù)特征和交易特性，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)商店的特點(diǎn)，制定切合實(shí)際的稅務(wù)登記制度，并在稅收信息化建設(shè)中，研究開發(fā)可在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行稅務(wù)登記的軟件系統(tǒng)。 對(duì)于在第三方交易平臺(tái)（如淘寶網(wǎng)、天貓等）上經(jīng)營(yíng)，無獨(dú)立域名的網(wǎng)絡(luò)商店，可考慮按現(xiàn)行稅務(wù)登記辦法進(jìn)行登記，同時(shí)登記網(wǎng)絡(luò)商店的名稱、域名、IP地址、管理負(fù)責(zé)人、ISP提供商、服務(wù)器所在地地址等信息。 對(duì)于已進(jìn)行稅務(wù)登記的實(shí)體商店在網(wǎng)上設(shè)立網(wǎng)店，應(yīng)要求其在稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)充登記網(wǎng)絡(luò)商店的名稱、域名、IP地址、管理負(fù)責(zé)人、電子支付機(jī)構(gòu)名稱等信息。鑒于目前實(shí)體商店觸網(wǎng)開店和網(wǎng)絡(luò)商店線下開辦實(shí)體商店的情況日益增多，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)適時(shí)修訂稅務(wù)登記制度，在常規(guī)登記項(xiàng)目中增設(shè)網(wǎng)絡(luò)商店內(nèi)容。 針對(duì)不少網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅務(wù)登記存在疑慮的現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過各種途經(jīng)對(duì)其予以解釋和說明：稅務(wù)登記無須繳納費(fèi)用，不增加經(jīng)營(yíng)成本；稅務(wù)登記并不等于立即繳稅，而是經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)后再依法納稅；稅務(wù)登記后，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，可領(lǐng)取發(fā)票，有利于規(guī)范經(jīng)營(yíng)，提高網(wǎng)店信譽(yù)。 ②調(diào)查摸清網(wǎng)店稅源情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)商店的稅源構(gòu)成情況開展調(diào)查，主要包括以下幾個(gè)方面：調(diào)查銷售額未達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的網(wǎng)絡(luò)商店的銷售情況；調(diào)查銷售額達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)且納入稅收管理視野的網(wǎng)絡(luò)商店總量和銷售情況；調(diào)查達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)未納入稅收管理的網(wǎng)絡(luò)商店的總量、銷售情況等。通過這幾個(gè)方面的調(diào)查了解，在摸清稅源的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)稅收管理，防止稅收流失。 ③網(wǎng)絡(luò)交易稅收應(yīng)實(shí)施屬地征管。考慮減少管理環(huán)節(jié)、降低管理成本和便于實(shí)施等多種因素，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易主體也應(yīng)采取屬地管理方式，即規(guī)定網(wǎng)絡(luò)交易主體在經(jīng)營(yíng)所在地（IP地址、服務(wù)器所在地），向稅務(wù)機(jī)關(guān)定期申報(bào)繳納稅款。 （4）研究電子商務(wù)稅收征管應(yīng)對(duì)措施 快速發(fā)展的電子商務(wù)，對(duì)稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，應(yīng)在稅收征管、稅務(wù)稽查兩個(gè)方面采取有效措施。 ①征管方面。首先，必須加快以政府為主導(dǎo)的，包括電子商務(wù)信息在內(nèi)的公共信息管理使用的立法工作，這是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)信息資源公共化的前提和基礎(chǔ)。只有依法建立公共信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，才能打破目前“諸侯割據(jù)”式的信息數(shù)據(jù)部門權(quán)屬方式，才能使大量的信息數(shù)據(jù)資源為政府各管理部門包括執(zhí)法部門，依權(quán)限和管理范圍掌握和使用。摒棄那種靠部門協(xié)調(diào)，靠管理人員或執(zhí)法人員溝通的非法律規(guī)范的行為。其次，以電子商務(wù)為典型的借助現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的營(yíng)銷模式，轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)意義上的買賣方式，必然推動(dòng)和帶來管理理念和管理方式的變革。現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)以及稅收征收管理系統(tǒng)，應(yīng)盡快加以完善。延伸征收管理的觸角，將內(nèi)部管理系統(tǒng)與公共管理信息平臺(tái)連接、與納稅人內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)連接，實(shí)時(shí)掌握電子交易具體數(shù)字信息。例如，利用支付寶的即時(shí)交易監(jiān)控功能，對(duì)達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人及企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)交易行為代扣代繳稅款。 ②稽查方面。傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查都離不開對(duì)賬簿資料的審查，而電子商務(wù)是通過大量數(shù)字化信息傳送及操作達(dá)成交易，傳速快，信息量大，操作技術(shù)性強(qiáng)。因此，稅務(wù)稽查手段的信息化、數(shù)字化已是當(dāng)務(wù)之急。打鐵還需自身硬，電子商務(wù)的快速發(fā)展以及實(shí)體企業(yè)管理信息化程度的普及和技術(shù)程度的不斷提高，迫切需要稅務(wù)稽查人員掌握和運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，這樣才能適應(yīng)新形勢(shì)下的稅務(wù)稽查工作，才能在與納稅人的博弈中獲得勝算；建立全國(guó)電子商務(wù)稽查協(xié)作制度，特別是在法律授權(quán)范圍內(nèi)便利使用網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商、銀行所擁有的大量涉稅數(shù)據(jù)信息，確保對(duì)分布在全國(guó)各地的電子商務(wù)企業(yè)有效展開檢查、異地協(xié)查。在各國(guó)間建立電子商務(wù)協(xié)查配合機(jī)制，保證跨國(guó)電子商務(wù)交易依法納稅。
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