（一）案例資料
2016年5月，某市A縣國(guó)稅局稅源管理部門經(jīng)納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)，其轄區(qū)一主要經(jīng)營(yíng)液化石油氣銷售業(yè)務(wù)的甲商貿(mào)有限公司，近三年銷售量及開(kāi)票量激增，但其多數(shù)受票單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中并不需要耗用石油液化氣，令人懷疑。該市國(guó)稅局稽查局領(lǐng)導(dǎo)高度重視，迅速抽調(diào)人手組成檢查組。
檢查組從征管系統(tǒng)中調(diào)取甲公司的登記申報(bào)信息，了解到該公司成立于2013年1月，主要經(jīng)營(yíng)液化石油氣銷售，法定代表人為于某，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人為張某。該企業(yè)在2013—2015年，銷售額以成倍的速度遞增，2013年實(shí)現(xiàn)銷售額499萬(wàn)元，到2015年已增至1579萬(wàn)元。測(cè)算分析相關(guān)指標(biāo)，結(jié)果顯示與這種增速并不匹配。
（二）稽查方法
1. 突擊檢查
針對(duì)這些異常情況，檢查組制定了詳細(xì)的檢查方案，對(duì)甲公司實(shí)施突擊檢查。該公司登記的經(jīng)營(yíng)地址是A縣某賓館的出租房，檢查人員實(shí)地檢查發(fā)現(xiàn)那里早已易主。檢查人員當(dāng)即撥打甲公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人張某的電話，得知公司的財(cái)務(wù)核算資料保存在代理記賬公司——萬(wàn)信財(cái)務(wù)公司的張某處。
檢查人員到張某處查賬，并仔細(xì)核查甲公司的各類財(cái)務(wù)賬簿、憑證，比對(duì)其進(jìn)、銷、存與發(fā)票之間的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)都符合邏輯關(guān)系。
2. 實(shí)施逆向?qū)嵉睾瞬?/span>
在檢查賬簿、憑證等資料沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的情況下，檢查組決定從受票企業(yè)入手，實(shí)行逆向?qū)嵉睾瞬椤?/span>
檢查人員從征管系統(tǒng)中調(diào)出甲公司的申報(bào)數(shù)據(jù)，深入分析和梳理，找出比較典型的3戶受票企業(yè)進(jìn)行實(shí)地檢查。核查結(jié)果顯示，這3戶受票企業(yè)都存在“無(wú)存儲(chǔ)、消耗液化石油氣的設(shè)備及裝置”的問(wèn)題。檢查人員約談了3戶受票企業(yè)的法定代表人。面對(duì)檢查人員拿出的證據(jù)，3位法定代表人均供認(rèn)企業(yè)并未從甲公司購(gòu)入液化石油氣，所取得的增值稅專用發(fā)票是以支付開(kāi)票費(fèi)的方式從本企業(yè)代理記賬會(huì)計(jì)張某處購(gòu)買的。
3. 深入調(diào)查，揭開(kāi)謎底
檢查組通過(guò)調(diào)查取證，有多家受票單位的法定代表人、實(shí)際經(jīng)營(yíng)人指認(rèn)，他們是通過(guò)本單位代理記賬會(huì)計(jì)張某取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，即開(kāi)票企業(yè)與受票企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人同為會(huì)計(jì)張某。
張某為萬(wàn)信財(cái)務(wù)公司的法定代表人，負(fù)責(zé)甲公司這戶開(kāi)票企業(yè)及8戶受票企業(yè)代理記賬業(yè)務(wù)。從受票企業(yè)法定代表人所支付手續(xù)費(fèi)的銀行記錄明細(xì)來(lái)看，受票企業(yè)每次支付手續(xù)費(fèi)的時(shí)間與甲公司開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間相差不過(guò)一兩天，多數(shù)時(shí)間為同一天。匯總上述資金流向，檢查人員發(fā)現(xiàn)張某銀行賬戶中的不明所得達(dá)130余萬(wàn)元。
4. 提請(qǐng)公安部門介入，批捕當(dāng)事人
檢查組根據(jù)掌握的證據(jù)，依法將該案件線索移送至市公安局經(jīng)偵支隊(duì)，提請(qǐng)公安部門提前介入，批捕張某。張某在證據(jù)面前供述了自己的犯罪事實(shí)。原來(lái)，張某在代理甲公司賬務(wù)處理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，甲公司的實(shí)際銷售對(duì)象多為本縣及周邊縣區(qū)一些不需要發(fā)票的小型加氣站，甲公司從正規(guī)國(guó)有企業(yè)購(gòu)進(jìn)液化石油氣，均取得增值稅專用發(fā)票，其銷售對(duì)象通常不需要發(fā)票，其確認(rèn)的銷售收入一般都沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票。另外，張某代理記賬的一些企業(yè)因各種原因取得的進(jìn)項(xiàng)稅額比較少，使企業(yè)每月繳納的增值稅較高。于是，張某就向自己代理賬務(wù)的這些企業(yè)推銷他的“虛開(kāi)發(fā)票”業(yè)務(wù)，每份虛開(kāi)發(fā)票，他要從中收取4000元的開(kāi)票費(fèi)。
至此，萬(wàn)信財(cái)務(wù)公司法定代表人張某，利用自己的財(cái)務(wù)中介身份，在所服務(wù)的幾家企業(yè)之間穿針引線虛開(kāi)發(fā)票，供票受票“一肩挑”的犯罪事實(shí)水落石出。
（三）稅法解析
《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十五條規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍?！吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定，填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。
《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定，違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括：
（1）未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的。
（2）未按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的。
（3）未按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的。
（4）未按照規(guī)定取得發(fā)票的。
（5）未按照規(guī)定保管發(fā)票的。
（6）未按照規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的。
本案例中的張某，利用自己財(cái)務(wù)中介的身份，在所服務(wù)的幾家企業(yè)之間，在沒(méi)有真實(shí)業(yè)務(wù)交易的情況下開(kāi)具發(fā)票，其行為屬于違反發(fā)票管理法規(guī)的行為。
（四）依法處理
由于張某虛開(kāi)增值稅發(fā)票給國(guó)家造成的稅款損失已達(dá)到刑事立案標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)已依法提交當(dāng)?shù)厮痉ú块T追究其刑事責(zé)任，檢察院已準(zhǔn)備對(duì)張某提起訴訟。
受票單位通過(guò)取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成少繳稅款，按規(guī)定要求受票企業(yè)補(bǔ)繳相應(yīng)稅款，并按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金，并對(duì)受票企業(yè)處以罰款。開(kāi)票單位虛開(kāi)發(fā)票，按規(guī)定也被處以罰款。
（五）借鑒與思考
1. 納稅人的借鑒與思考
本案例中，張某為了個(gè)人的利益，在所服務(wù)的幾家企業(yè)之間穿針引線虛開(kāi)發(fā)票，供票受票“一肩挑”，其行為已構(gòu)成犯罪，將被追究其刑事責(zé)任。而開(kāi)票企業(yè)和受票企業(yè)也因違反發(fā)票管理辦法，被處以罰款。本案例提醒納稅人，任何違反發(fā)票管理辦法的行為都將受到法律的制裁。
2. 稅務(wù)機(jī)關(guān)的借鑒與思考
（1）關(guān)注虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的復(fù)雜性
本案中，涉案人員張某利用中介公司代理做賬之便，利用代理公司的富余增值稅發(fā)票調(diào)劑虛開(kāi)，扮演起開(kāi)票人、中間人、受票人的角色，虛開(kāi)、傳遞、取得增值稅發(fā)票，其違法犯罪手段可謂“創(chuàng)新”。犯罪嫌疑人利用實(shí)際購(gòu)貨方“要貨不要票”，接受虛開(kāi)方“要票不要貨”這一特點(diǎn)，惡意實(shí)施“有貨虛開(kāi)”，造成真實(shí)交易與虛開(kāi)發(fā)票交織并存，真假難辨。這與以往的虛開(kāi)發(fā)票案件有很大不同，應(yīng)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)重視。
在大連很多的財(cái)務(wù)公司經(jīng)營(yíng)范圍里有勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)或者其公司負(fù)責(zé)人或者實(shí)際控制人持有勞務(wù)派遣的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，這是為什么呢？一個(gè)財(cái)務(wù)為什么要有范圍呢？
其實(shí)不過(guò)是為了讓自己的客戶更安全的擁有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票罷了；因?yàn)閯趧?wù)費(fèi)用在他們看來(lái)短時(shí)間內(nèi)可以光明正大提供給其他公司作為進(jìn)項(xiàng)發(fā)票成本，來(lái)解決銷售收入虛高或者其他導(dǎo)致沒(méi)有成本收入發(fā)票的問(wèn)題。
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