（一）案例資料：
某藥店在2016年12月設立時，通過市場調查，發現所在市區的北部藥店較少，便將藥店設在市內北部居民集中的區域，由于當時經營規模較小，從業人員只有3人，被認定為小規模納稅人。該藥店主要向自然人銷售各種藥品，從2016年12月份開業至今，年銷售額均穩定在75萬元左右。稅務機關掌握的外圍資料顯示，該藥店由于選址正確，經營狀況良好，業績呈逐年上升趨勢，而藥店申報的年銷售額卻一直穩定在75萬元左右，接近且低于一般納稅人的認定標準。稅務人員認為，該藥店很可能存在隱匿收入，避免被認定為增值稅一般納稅人的情況，將其選定為稅務稽查對象，于2018年5月，對該藥店進行稅務稽查。
（二）稅務稽查方法：
（1）稅務人員采用了逆查法，首先審閱了會計報表和納稅申報表等相關資料，并將主營業務收入的確認與發票的開具情況進行比對，發現該藥店存在以下涉稅問題。
①該藥店銷售的免稅藥品全部未進行納稅申報，未計入年應稅銷售額中，財務人員解釋銷售免稅藥品不納稅，所以未將其計入銷售額中。
②各月銷售額不均衡，2017年有5個月的月銷售額在3萬元以下，藥店享受了免交增值稅的稅收優惠，另外7個月的銷售額均在8萬～9萬元，財務人員解釋藥品銷售有淡旺季之分。
③該藥店入賬的銷售收入主要是開具發票的收入，自行確認未開具發票的收入很少，這與零售行業的經營特點不符。
（2）針對以上問題，稅務人員調取了相關資料，有針對性地展開進一步檢查，主要做法如下：
①通過核對購貨發票、出入庫單和主營業務收入明細賬等資料，確定該藥店從開業至今未確認的免稅收入共計21萬元。
②稅務稽查人員認為，藥品作為生活消耗品，不存在淡旺季之分，通過檢查現金日記賬、銀行對賬單和銷售收入明細賬，最終查出納稅人為了享受月銷售額3萬元以下，免交增值稅的稅收優惠，人為調整各月銷售額的證據。
③稅務稽查人員認為，商業零售企業的特點是銷售收入中開具發票的收入通常少于不開具發票的收入，該企業隱瞞不開票銷售收入偷稅嫌疑很大。在檢查企業賬目和銀行賬戶未見異常的情況下，稅務人員通過走訪藥店的供應商，核實藥店的進貨情況，采用比對庫存商品明細賬和銷售收入明細賬、實地蹲點測算等方法，最終查出藥店通過刪改系統數據，減少“應稅收入”的證據。通過測算，該藥店從開業至今共隱匿應稅收入56萬元。
（三）相關稅法解析：
1. 可以選擇按小規模納稅人納稅的稅法規定
增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩種。是否可以按小規模納稅人進行納稅，主要取決于以下兩點。
（1）年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）未超過規定標準。
年應征增值稅銷售額是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。增值稅小規模納稅人偶然發生的轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。應稅銷售額規定標準如下：
①從事貨物生產或者提供勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下（含本數，下同）的。
以從事貨物生產或者提供勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50％以上。
②對上述規定以外的納稅人（不含“營改增”試點納稅人），年應稅銷售額在80萬元以下的。
③銷售服務、無形資產或者不動產的年應稅銷售額未超過500萬元的試點納稅人。
試點納稅人試點實施前的應稅行為年應稅銷售額按以下公式換算：
按照現行營業稅規定差額征收營業稅的試點納稅人，其應稅行為營業額按未扣除之前的營業額計算。
試點實施前，試點納稅人偶然發生的轉讓不動產的營業額，不計入應稅行為年應稅銷售額。
（2）年應稅銷售額超過小規模納稅人標準，可以選擇按小規模納稅人納稅的情況。
①不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶。
②非企業性單位。
（3）年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅。2. 該藥店年銷售額超過規定標準，就應該按一般納稅人納稅
從可以選擇按小規模納稅人納稅的界定條件可以看出，當納稅人的銷售額超過規定標準，只有不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶、非企業性單位，可以選擇按照小規模納稅人納稅。該藥店不滿足上述規定情況，其銷售額只要超過小規模納稅人標準的，就應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，必須按增值稅一般納稅人納稅。
稅法界定小規模納稅人的年銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。該藥店銷售免稅藥品的銷售收入應計入年銷售額中，作為判斷是否超過規定標準的依據。
稅務稽查人員將藥店銷售免稅藥品應確認的21萬元收入，以及開業至今共隱匿的應稅收入56萬元，進行合理計算分攤，確定該藥店在開業的10個月后銷售額就超過了小規模納稅人的認定標準，應從開業后的第11個月按一般納稅人納稅。
3. 計算補繳稅款的相關稅法規定
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《增值稅暫行條例》）第三十四條規定，納稅人年銷售額超過小規模納稅人標準，未申請一般納稅人資格登記的，應當按照銷售額和規定增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。
4. 該藥店應補繳稅款的計算
由于該藥店在開業的10個月后銷售額就超過了小規模納稅人的認定標準，在第11個月就應該按照一般納稅人納稅。稅務人員通過檢查核定，確認藥店從開業第11個月到現在為止應稅銷售額共計95萬元（其中包括隱匿收入30萬元）。要求該藥店對應稅銷售額按17％的稅率補繳增值稅，并不得抵扣進項稅額，但允許扣除按小規模納稅人計算繳納的增值稅。
應補繳的增值稅=95×17％-（95-30）×3％=14.2（萬元）
（四）稽查處理結果
稅務稽查的審理部門根據《增值稅暫行條例》和《稅收征管法》的相關規定，做出下列處理決定。
（1）藥店通過人為調整各月銷售額，使其在2017年的5個月里享受了免交增值稅的稅收優惠。上述行為屬于偷稅行為，通過計算應補繳增值稅1.4萬元。
（2）該藥店通過將免稅收入不計入年銷售額及隱匿收入的方式，將年應稅收入控制在75萬元左右，避免被認定為增值稅一般納稅人，造成少繳稅款的行為，屬于偷稅行為，應補繳稅款14.2萬元。
（3）該藥店的偷稅行為，性質比較惡劣，處以少繳增值稅稅款一倍的罰款，即15.6萬元（1.4萬+14.2萬），并對該藥店少繳的稅款，從滯納稅款之日起到實際繳納稅款之日止，按日加收萬分之五的滯納金。
（五）借鑒與思考
1. 納稅人的借鑒與思考
本案例的納稅人采用違法手段降低稅負，最終導致的結果是不僅沒有少繳稅款，反而需要按一般納稅人適用的稅率補繳稅款且不允許抵扣進項稅額，并被處以少繳稅款一倍的罰款。納稅人從本案例中應借鑒與思考的是：必須采用合理的手段降低稅負，否則必將受到法律的制裁。
降低稅負是所有納稅人的共同目標，納稅人只有通過合理的手段降低稅負，才能為企業帶來稅收利益。對于不想被認定為增值稅一般納稅人的小型商業零售企業，可以通過分立的形式降低企業的年銷售額。
2. 稅務機關的借鑒與思考
（1）有針對性地開展稅務稽查工作
稅務稽查人員只有對各行業的稅務稽查重點了如指掌，在稅務稽查中才能做到目標明確。商業零售企業隱匿收入的情況非常普遍，對小型商業零售企業避免被認定為增值稅一般納稅人的檢查，稅務人員應主要從以下方面入手。
①分析找出納稅人隱匿收入的常見手段。納稅人隱匿收入的常見手段包括：收取現金不入賬，手工做假賬，隱匿收入；刪改系統數據，減少“應稅收入”；另設單機收款，隱瞞收入；另設專柜，單獨記賬；“機”外銷售大宗貨物，不記銷售收入；商品批發移送，不記收入。
②采用多種行之有效的方法檢查隱匿收入的證據。稅務稽查的準確性還表現在稽查人員在檢查方法的使用上，對隱匿收入的檢查方法主要包括：比對營業收入和銷售商品收到的現金是否吻合，確認是否存在隱匿收入的情況；通過單位能耗（比如材料消耗、水電消耗、工資消耗）測算營業收入的真實性；通過實地蹲點測算；應用公開的第三方信息。
（2）制定行之有效的應對措施
①加強納稅評估環節的監管。通過納稅評估的信息采集，可以為同行業間的信息比對及審核、分析、判斷納稅人納稅申報的真實性、準確性、合法性奠定基礎。通過約談和走訪等形式可以深入了解納稅人的稅款繳納情況。根據納稅人的具體情況提供個性化的、有針對性的政策咨詢和納稅輔導，保證納稅人掌握稅法的相關規定。
②加強會計核算的監控力度，提高納稅申報的質量。一是稅務機關應對在日常檢查和納稅評估過程中發現會計核算方面存在問題較多的單位限期整改，經多次檢查，屢糾不改的企業，應嚴懲重罰；二是求各總公司必須統一制定會計核算制度，統一賬簿設置，統一會計核算方法，對庫存商品實行集中、統一管理，健全會計核算體制，提高會計核算的真實性；三是要求企業嚴格執行財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件、銀行賬號的報備制度。
③在商業零售行業中廣泛推行稅控收款機。由于商業零售行業大多是以現金方式進行銷售，隱匿收入的情況比較多見。在商業零售行業中廣泛推行稅控收款機，將所有收入納入稅控收款機監控之下，并制定配套辦法對違規行為從嚴處罰，可以充分發揮稅控收款機強化稅源監控的作用。
法規更新提醒：
1、財稅[2018]32號文，將稅率進行了調整；
2、公告2019年第39號文，又將稅率進行了調整；
3、財稅[2019]13號文，將起征點進行了調整；
4、財稅[2018]33號文，將稅一般納稅人的標準統一調整為500萬元。
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